第五 ヘッジ会計
一 ヘッジ会計の意義
ヘッジ会計とは、ヘッジ取引のうち一定の要件を充たすものについて、ヘッジ対象に係る損益とヘッジ手段に係る損益を同一の会計期間に認識し、ヘッジの効果を会計に反映させるための特殊な会計処理をいいます。(注11)
実務指針141 ヘッジ取引
二 ヘッジ対象
ヘッジ会計が適用されるヘッジ対象は、相場変動等による損失の可能性がある資産又は負債で、当該資産又は負債に係る相場変動等が評価に反映されていないもの、相場変動等が評価に反映されているが評価差額が損益として処理されないもの若しくは当該資産又は負債に係るキャッシュ・フローが固定されその変動が回避されるものです。なお、ヘッジ対象には、予定取引により発生が見込まれる資産又は負債も含まれます。(注12)
実務指針148・149 ヘッジ会計が適用されるヘッジ対象 実務指針150 ヘッジ指定 実務指針151 包括ヘッジ 実務指針153 ヘッジ取引とヘッジ対象の紐付け 実務指針154 高度なヘッジ手法を用いている企業におけるヘッジ対象の識別-削除 実務指針161 満期保有目的の債券のヘッジ対象としての適格性 実務指針163・164 連結会社間取引のヘッジの可否 実務指針165 デリバティブ取引以外のヘッジ手段 実務指針166 売建オプションによるヘッジの可否 実務指針167 外貨建金銭債権債務及び外貨建有価証券に対するヘッジ 実務指針169 外貨による予定取引の為替リスクのヘッジ
三 ヘッジ会計の要件
ヘッジ取引にヘッジ会計が適用されるのは、次の要件がすべて充たされた場合とします。
ヘッジ取引時の要件 →実務指針143具体的要件-ヘッジ取引開始時(事前テスト)
ヘッジ取引が企業のリスク管理方針に従ったものであることが、取引時に、次のいずれかによって客観的に認められること →実務指針147リスク管理方針文書の記載事項
(1)当該取引が企業のリスク管理方針に従ったものであることが、文書により確認できること
(2)企業のリスク管理方針に関して明確な内部規定及び内部統制組織が存在し、当該取引がこれに従って処理されることが期待されること
ヘッジ取引時以降の要件 →実務指針146ヘッジ取引時以降(事後テスト)
ヘッジ取引時以降において、ヘッジ対象とヘッジ手段の損益が高い程度で相殺される状態又はヘッジ対象のキャッシュ・フローが固定されその変動が回避される状態が引き続き認められることによって、ヘッジ手段の効果が定期的に確認されていること
ヘッジ有効性の評価について 実務指針155 有効性の評価方法の一貫性 実務指針156 有効性の判定基準 実務指針157 時間的価値 実務指針158 高い有効性があるとみなされる場合 実務指針159 ヘッジ有効性の評価が複雑であり、非有効部分がある場合
四 ヘッジ会計の方法
ヘッジ取引に係る損益認識時点
ヘッジ会計は、原則として、時価評価されているヘッジ手段に係る損益又は評価差額を、ヘッジ対象に係る損益が認識されるまで資産又は負債として繰り延べる方法によります。
ただし、ヘッジ対象である資産又は負債に係る相場変動等を損益に反映させることにより、その損益とヘッジ手段に係る損益とを同一の会計期間に認識することもできます。(注13)(注14)
実務指針160 その他有価証券の価格変動リスクのヘッジ 実務指針170 予定取引実行時の処理 実務指針171 オプションの時間的価値及びプレミアム・ディスカウントの処理 実務指針172 ヘッジ非有効部分の処理 実務指針173 包括ヘッジの損益又は評価差額の配分 実務指針174&175 繰延ヘッジ損益の表示方法 実務指針176 繰延ヘッジ損益の損益計上時における処理科目 実務指針185 時価ヘッジの適用対象
繰延ヘッジ損益の表示方法
繰延ヘッジ損益の損益計上時における処理科目
時価ヘッジの適用対象
ヘッジ会計の要件が充たされなくなったときの会計処理
ヘッジ会計の要件が充たされなくなったときには、ヘッジ会計の要件が充たされていた間のヘッジ手段に係る損益又は評価差額は、ヘッジ対象に係る損益が認識されるまで引き続き繰り延べます。
ただし、繰り延べられたヘッジ手段に係る損益又は評価差額について、ヘッジ対象に係る含み益が減少することによりヘッジ会計の終了時点で重要な損失が生じるおそれがあるときは、当該損失部分を見積もり当期の損失として処理しなければなりません。
実務指針180 ヘッジ会計の要件を満たさなくなった場合の会計処理
ヘッジ会計の要件を満たさなくなった場合の会計処理
ヘッジ会計の終了
ヘッジ会計は、ヘッジ対象が消滅したときに終了し、繰り延べられているヘッジ手段に係る損益又は評価差額は当期の損益として処理しなければなりません。また、ヘッジ対象である予定取引が実行されないことが明らかになったときにおいても同様に処理します。
実務指針181 ヘッジ会計の終了