Pension （年金会計）　- FAS87

給付建退職年金の会計処理

＊主たる対象は給付建退職年金制度です。いわゆる４１０Kプランは拠出建退職年金制度であり、これは単純に拠出した額を費用計上すればよいことになります。　　

年金特有の債務の種類

年金債務には以下のようなものがあります。

Vested Benefit Obligation ( VBO)	特に使用しません
Accumulated Benefit Obligation (ABO）	B/S計算に使用します
Projected Benefit Obligation (PBO)	P/L計算に使用します

いずれも、将来の年金の給付額の現在価値ですが、将来の年金の支払額の算定のベースが異なっています。以下を参照してください。

まず、年金給付のPresent Valueを算定のために必要な要素と年金債務は以下の通りです。

退職年度（何時・何歳で退職するのか？）	�@
死亡年度（何時・何歳までに給付を行うのか？）	�A
年金の金額 勤続年数	�B
ベースとなる給与	�C

次に以下が、上記の算定要素と各年金債務の関係です。

	�@	�A	�B	�C
VBO	見積	見積	現時点	現時点
ABO	見積	見積	見積	現時点
PBO	見積	見積	見積	見積

通常、ベース給与は勤務年数が増えればアップするので、PBOはABOよりも大きくなるのが一般的です。ちなみに日本の退職年金会計基準ではこのABOに相当する概念は出てきません。理論的にはB/SもP/LもPBOをベースに計算すればよいのですが、FAS８７でB/S計算にABOを使用するのは、ある種妥協の産物であるともいえます。

年金費用の算出

年金費用は以下の要素から構成されます。Actual Return on Plan Assets（年金資産からの収益）は年金費用をマイナスにする方向に働きます。

+	Service cost
+	Interest on PBO
-	Actual return on Plan Assets
+	Amortization of Prior Service Cost
+	Amortization or Deferral of Gain/Loss
	Total　( Pension cost)

1. Service Cost

「労働のサービスを提供することによるPBOの増加分」

参考：PBOの増減は以下の様に分解されますが、Service CostがPBOの増加要素だというのが分かると思います。PBOおよびService Costは通常年金数理人に計算してもらいます。おおざっぱに言えば、Serive Costというのは将来の年金債務（PBO）のうち当期に負担されるべきものということになります。どうやって当期負担分を計算するのかについては、いくつかの考え方がありますが省略します。

	期首PBO
＋	当期のService Cost（将来のPBOの当期負担分）
＋	Interest expense（期首PBOに割引率をかけて算出）
ー	当期給付額（給付が行われれば債務は当然減ります）
±	見積もりの修正　（Gain / Loss) （PBOは見積で出しますから、当然見積と実際の差が生じます）
±	制度の新設・改訂 ( Prior Service Cost) （制度が変われば将来の給付も変わります）
＝	期末PBO

　　2.Interest on PBO

「PBOの時の経過による増加額　“Increase in the PBO due to the passage of time”」

計算方法は以下の通りです。

PBOの期首残高　Ｘ　Discount rate（割引率）

PBOは将来の給付額を現在価値に割引いたものです。したがって、時の経過とともにPBO自体が増加していきます。　

　　3.Actual Return on Plan Pension Assets

「Plan Assetsの運用益（Expenseのマイナス項目）」

年金資産から収益があがれば、当然会社の負担は減ります。

　　4.　Unrealized Gain / Loss

見積もりと実際の差異

見積と実際の際はある限度に達するまでは償却しなくともよいことになっています。これはFAS87の大きな特徴であり、一般に“コリドール・アプローチ”と呼ばれています。コリドール・アプローチでは、期首現在において、Unrealized gain / lossの残高がPBOかMarket related assets value（市場関連資産価額？）の どちらか大きい方の10％を超過している場合にのみ、その超過分を従業員の残存勤務年数で償却することになります。ちなみに“Market related assets value”とはPlan Assets（年金資産）のFair Value（時価）と考えておけばよいでしょう。

*超過額償却の計算方法

Unrealized Gain /Loss - （PBOかMarket related assets valueの どちらか大きい方）X 10%

　　�DUnrealized Prior Service Cost

Prior Service Cost（いわゆる過去勤務費用）が発生する原因として 年金制度の新設(Establishment)、年金制度の改訂( Amendment)が考えられます。年金制度の新設・改訂により増加したPBOの額は、 将来にわたって償却していく(Pension expenseに計上していく）ことになります。償却期間は、従業員の残存勤務年数が原則ですが、それが15年未満の場合は、15年で償却することが認められています。この15年も産業界の要望を受容れた妥協の産物です。

会計処理（BookへのEntry)　

帳簿への記帳はきわめて単純です。

上記の結果、Accrued/ PrepaidがDebit Balanceになったら　Prepaid pension cost（前払年金費用）で、Credit　Balanceになったら Accrued pension cost（未払年金費用）となります。ただし、この残高が最終的なB/S計上額とならない場合があります。次の項目を参照してください。

Ｂ／Ｓに計上されるPension Liability